Каково обоснование расходов по найму квартиры

Ответы на все вопросы по теме: "Каково обоснование расходов по найму квартиры" от профессионалов. Актуальность информации на 2020 год вы можете уточнить у дежурного консультанта.

Как оформляется компенсация аренды жилья сотрудникам

В некоторых случаях работодатель обязан возмещать затраты на аренду жилья, которое снимает сотрудник. Сопутствующие расходы предполагают особое налогообложение и учет.

В каких случаях траты на аренду жилья будут компенсированы

Основания для компенсации изложены в статье 169 ТК РФ. В частности, траты возмещаются в том случае, если сотрудник по предварительному согласованию с работодателем переезжает в другую местность. Переезд будет связан именно с рабочей необходимостью. В данном случае руководитель компании должен компенсировать траты, связанные со следующими аспектами:

  • Переезд работника вместе с членами его семьи.
  • Перевозка личного имущества.
  • Обустройство на новом месте.

Порядок компенсации, как и размеры выплат, определяется коллективными соглашениями и внутренними актами. Траты на обустройство на новом месте включают в себя расходы на аренду жилья. Следовательно, на основании статьи 169 ТК РФ работодатель обязан возмещать траты на аренду квартиры.

Особенности оплаты аренды

Только в одном случае у работодателя возникает обязанность по оплате аренды: когда он пригласил на работу иногороднего сотрудника. В других случаях руководитель может не возмещать траты. Однако компенсацию он может выплачивать добровольно. В этом случае соответствующие обязательства, взятые добровольно, нужно прописать во внутренних актах. К примеру, это может быть коллективное соглашение. Рассмотрим варианты оплаты:

  • Аренда квартиры, оформленная самой компанией.
  • Жилье арендует именно сотрудник. Работодатель просто возмещает его затраты. Руководитель может делать отчисления как на счет самого сотрудника, так и на счет арендодателя.

Перечисленные сотруднику средства будут считаться доходом в натуральной форме.

Документы, нужные для возмещения трат

Для того чтобы траты сотрудника были компенсированы, нужно предоставить ряд документов. Это бумаги, которые подтверждают расходы работника, подлежащие возмещению. Рассмотрим примерный перечень этих документов:

  • Договор аренды, в котором указана вся сопутствующая информация: ФИО арендодателя и арендатора, стоимость аренды, адрес жилья.
  • Платежки по оплате аренды (к примеру, расписки о получении средств за съем жилья).

ВАЖНО! Желательно, чтобы необходимость компенсирования затрат на аренду была оговорена в трудовом соглашении.

ВНИМАНИЕ! Если договор аренды заключается на срок более года, его нужно регистрировать в Росреестре.

Как отразить траты на аренду в целях налогообложения

Существует два подхода по отношению к учету расходов на оплату аренды. Рассмотрим каждый из них.

Наиболее законный, но сложный способ

По мнению надзорных органов, компенсация за аренду жилья – это трудовая оплата в натуральной форме. Она является одним из элементов, который формирует доход сотрудника. По этой причине необходимость в компенсации должна быть оговорена трудовым соглашением. В ТК указано, что элемент оплаты труда, выраженный в натуральной форме, должен составлять не больше 20% от зарплаты. Сопутствующие расходы работодателя отражаются в «прибыльных» расходах. И в этом случае в их перечне может быть учтена только сумма, не превышающая 20% от зарплаты.

Однако существует прецедент, в котором все траты работодателя были признаны в составе «прибыльных» расходов полностью.

Обосновано это было тем, что все эти траты нужны для обеспечения производственного процесса. Если бы работодатель не возместил все расходы, сотрудники из других городов не смогли бы исполнять свои трудовые функции. Согласно этому же обоснованию, на основании положений ТК нельзя формировать правила налогообложения.

По этой причине правило 20% не совсем правомерно. Доход работодателя в натуральной форме облагается НДФЛ.

Бухгалтерский учет

Данный способ предполагает использование следующих бухгалтерских проводок:

  • ДТ20, 26, 44 КТ76. Включение платы за аренду в состав расходов предприятия.
  • ДТ70 КТ68. Удержание НДФЛ с дохода в натуральной форме, включенного в зарплату сотрудника.
  • ДТ76 КТ68 (субсчет «НДФЛ»). Удержание НДФЛ из средств, которые поступают арендодателю.
  • ДТ76 КТ51. Перечисление средств за аренду жилья.
  • ДТ20 КТ69. Начисление страховых взносов на доход сотрудника в натуральной форме.

Рассматриваемый метод начисления налога хорош тем, что в случае его применения у надзорных органов не возникнет вопросов.

Метод с большими рисками и большими выгодами

Этот метод можно использовать в том случае, если руководитель компании готов отстаивать правомерность применения перед надзорными органами. Основание этого метода – отрицание того, что траты на аренду квартиры являются оплатой труда сотрудника. Одновременно с этим утверждается, что траты являются обоснованными. Оправданность расходов обусловлена тем, что без них компания не сможет нормально функционировать.

В рамках второго подхода все траты учитываются в прочих расходах. Учет расходов производится в полном объеме. Дохода в натуральной форме в данном случае у сотрудника не образуется. Следовательно, не происходит и удержания НДФЛ. Данный метод вполне можно обосновать. Уже возникали соответствующие прецеденты. Суды часто поддерживают такую позицию компании на основании того, что расходы связаны с интересами производства и не являются составляющей оплаты труда.

К СВЕДЕНИЮ! В данном случае не происходит также начисления страховых взносов.

Особенности начисления страховых взносов

По мнению ФСС, траты на компенсацию расходов по аренде жилья являются объектами обложения взносами. Они обладают всеми соответствующими признаками. Следовательно, они облагаются взносами. Соответствующая позиция рассмотрена в письме ФСС от 17 ноября 2011 года.

Однако эту позицию нельзя назвать полностью однозначной. Противоположную позицию можно обнаружить в судебной практике. В частности, существует судебное решение, по которому расходы облагаться не будут. Обосновано это тем, что необходимость компенсировать траты сотрудника на аренду прописана в коллективном, а не в трудовом договоре. В части 1 статьи 7 ФЗ №212 указано, что объектом обложения может являться только доход, возникший на основании трудового соглашения.

Поэтому, если обязанность работодателя компенсировать траты оговорена коллективным соглашением, соответствующие выплаты будут скорее социальными. Они не направлены на стимулирование сотрудников, не зависят от должности работника, выполнения им трудового плана. По этой причине такой доход в натуральной форме не может быть включен в базу для отчисления взносов. Такое же мнение сформулировано и в постановлении ФАС от 1 июня 2014 года.

Какую позицию занять работодателю?

Все зависит от того, готов ли руководитель отстаивать свое мнение. Если нет, то имеет смысл выбрать общепризнанную позицию. В этом случае доход работника будет облагаться взносами. Если же руководитель готов отстаивать свою позицию, можно не отчислять с доходов взносы. Второй вариант более выгоден. Для надзорных органов характерна именно первая позиция, для судов – вторая.

СПРАВКА! Необходимость возмещения затрат на аренду жилья возникает не только в ситуации переезда сотрудника в другой город на ПМЖ. Траты компенсируются и в том случае, если работник уезжает в командировку, труд отличается разъездным характером.


Источник: http://assistentus.ru/oplata-truda/kompensaciya-arendy-zhilya/

Расходы на аренду квартиры для командированных сотрудников

На наш взгляд, компания может учесть в расходах по налогу на прибыль арендную плату по квартире и коммунальные платежи по ней за все время аренды. Но у Минфина России и налоговиков иное мнение на этот счет. Расскажем подробнее.

В перечне прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, значатся затраты компании на командировки сотрудников, в том числе на наем жилого помещения (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). Как и любые другие затраты, учитываемые при исчислении налога на прибыль, расходы на наем жилого помещения для командированных сотрудников должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Читайте так же:  Имеет ли право ифнс требовать уплаты налога в виде страховых взносов

В рассматриваемой ситуации компания планирует арендовать квартиру, поскольку это обойдется ей дешевле, чем компенсация командированным сотрудникам их затрат на оплату гостиницы. Поэтому расходы на аренду будут для нее экономически обоснованными. В обязанности арендатора входит несение затрат на содержание арендованного имущества, если иное не установлено договором аренды (п. 2 ст. 616 ГК РФ). Следовательно, расходы на оплату коммунальных услуг за арендуемую квартиру тоже будут экономически обоснованными. А значит, и аренду, и коммунальные платежи можно учесть в расходах за весь период действия договора аренды.

Но Минфин России считает, что учесть затраты на аренду квартиры можно только за период, когда она фактически использовалась для проживания командированных работников. При этом, по мнению финансистов, расходы в виде арендной платы за время, когда помещение не использовалось, не могут быть признаны в целях налогообложения прибыли. Об этом сказано в письмах от 15.01.2016 № 03-03-07/803, от 25.03.2010 № 03-03-06/1/178, от 25.01.2006 № 03-03-04/1/58. Специалисты финансового ведомства также указали, что суммы арендной платы включаются в расходы на основании документов, косвенно подтверждающих факт пребывания в квартире командированных работников. Такими документами являются командировочное удостоверение, проездные и другие документы.

В отношении коммунальных платежей финансисты придерживаются такого же подхода — их можно учесть в расходах на основании подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ, но только за время, когда в квартире жили командированные работники (письмо от 05.12.2011 № 03-03-06/1/802).

Позицию Минфина России разделяют налоговики (письма УФНС России по г. Москве от 24.05.2012 № 16-15/[email protected], от 16.04.2010 № 16-15/[email protected]).

На наш взгляд, с мнением чиновников можно поспорить. Квартира арендуется исключительно для проживания командированных работников. Следовательно, затраты на ее аренду и оплату коммунальных услуг носят производственный характер. Арендатор обязан осуществлять эти расходы постоянно в период действия договора аренды. Поэтому их производственный характер не зависит от времени фактического использования помещения.

Так как расходы по квартире компания несет не только во время командировки, рассматривать их как командировочные, по нашему мнению, нельзя. Это расходы на аренду, для учета которых главой 25 НК РФ предусмотрена специальная норма — подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Затраты на аренду квартиры должны учитываться так же, как и расходы на аренду офиса, по которому никто не требует включения арендной платы в расходы только пропорционально его фактическому использованию в рабочее время.

Кроме того, перечень прочих расходов не является закрытым, и у компании есть возможность учесть затраты по аренде квартиры для командированных работников на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ как другие расходы, связанные с производством и реализацией. Это подтверждается выводами, сделанными АС Поволжского округа в постановлении от 03.10.2014 № Ф06-14949/2013. В этом деле налоговики доначислили компании налог на прибыль из-за того, что она включила в состав расходов затраты на аренду квартиры в другом городе за период, когда командированные работники в ней не жили. Но суд указал, что командировки служат целям извлечения дохода. Поэтому расходы на арендную плату за квартиру для проживания в ней командированных работников являются экономически оправданными. При этом расходы по аренде и содержанию жилого помещения (оплата коммунальных услуг) необходимо осуществлять постоянно, а не только в те моменты, когда в квартире кто-то живет. В результате суд пришел к выводу, что расходы на аренду квартиры и оплату коммунальных услуг компания вправе учесть в расходах на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Источник: http://www.eg-online.ru/consultation/372104/

Подводные камни учета расходов по найму жилья для командированных сотрудников

«Российский налоговый курьер», 2015, N 11

Налоговики скептически относятся к аренде квартир для работников.

Чем опасно бронирование номера отеля через посредника.

Какие допуслуги гостиниц включать в налоговую базу нельзя.

Расходы по найму жилого помещения компания вправе учесть при налогообложении (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). Казалось бы, проблем быть не должно, так как есть прямая норма закона. Но на практике возникают сложности с учетом затрат в случае, если организация арендует не гостиницу, а частную квартиру. Или если перед заселением нужно предварительно оплатить бронь. А также в случае, когда номера в отелях для компании заказывает сторонняя фирма — посредник.

Во всех этих случаях расходы можно учесть при исчислении налога на прибыль, если не забыть об элементарных правилах налоговой безопасности.

Налоговый кодекс не ограничивает понятие «жилые помещения» только гостиничными номерами

Налоговики скептически относятся к учету затрат на аренду жилья для командированных сотрудников, если это не гостиница, а квартира. Мол, фраза «наем жилого помещения» (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ) относится только к специализированным организациям (отелям, гостиницам), а не к услугам частных лиц.

На самом деле инспекторы не правы. Налоговый кодекс не ограничивает «жилые помещения» только гостиничными номерами (Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.06.2007 N А56-25147/2006, оставлено в силе Постановлением ФАС Северо-Западного округа от 28.09.2007 N А56-25147/2006).

Но в целях безопасности компании целесообразно сделать следующее. Во-первых, проконтролировать, чтобы командированные работники заключали договоры с арендодателями. А по прибытии обратно сдали в бухгалтерию соответствующие документы, в том числе по оплате аренды квартиры (например, расписку арендодателя о получении денег).

Во-вторых, безопаснее создать внутренний приказ о необходимости аренды квартир. Это подтвердит экономический смысл расходов (ст. 252 НК РФ). В документе можно прописать, почему такой способ найма жилья более выгоден для компании (например, транспортная удаленность, ценовой критерий и т.п.).

Примечание. Приказ о необходимости аренды квартир для командированных сотрудников обоснует цель расходов.

Наконец, документальным подтверждением целей использования квартир могут быть внутренние документы организации, куда прибыли командированные работники. В частности, это журнал посещений офиса, списки выданных магнитных карт с указанием Ф.И.О. или автомобильных пропусков на территорию организации.

То, что квартира, арендованная для командированных сотрудников, временно пустует, не опровергает экономический смысл ее аренды в целом

Если компания арендует квартиру для проживания работников постоянно, но некоторое время она пустует, — это риск. Минфин России настаивает, что в этом случае расходы на аренду можно учесть только в период нахождения в ней сотрудников (Письма Минфина России от 25.03.2010 N 03-03-06/1/178, от 20.06.2006 N 03-03-04/1/533 и от 25.01.2006 N 03-03-04/1/58).

Причины такого вывода ведомство не разъясняет. А только называет документы, которыми можно подтвердить факт пребывания работников в квартире. Это командировочные удостоверения, проездные документы и другие бумаги, которыми компания оформляет командировки. Налоговики солидарны с Минфином (например, Письмо УФНС России по г. Москве от 16.04.2010 N 16-15/[email protected]).

Но компания может привести доводы в свою защиту. В частности, затраты на аренду квартиры учесть на основании пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ как расходы на аренду помещений. Экономическую целесообразность можно объяснить тем, что постоянная аренда выгоднее периодического заказа номеров в гостиницах. А каждый раз поиск квартир для проживания сотрудника чреват дополнительными затратами на услуги риелтора в другом городе и внесением депозита (например, за последний месяц проживания).

Такое обоснование целесообразно прописать в приказе о необходимости аренды квартир.

Бронирование номера в гостинице — дополнительная услуга, которая уменьшает налог на прибыль

Не все дополнительные услуги, которые оказывают гостиницы, можно учесть при налогообложении прибыли (см. образец на с. 28). В частности, это касается расходов на питание в барах и ресторанах, на обслуживание в номере, а также за пользование рекреационно-оздоровительными объектами (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Читайте так же:  Объясним, куда жаловаться за неправильное начисление коммунальных платежей

Читайте на e.rnk.ru. Еще больше полезных материалов

Бухгалтеру важно обращать внимание на сведения, которые указаны в бланках гостиниц. Конечно, напрямую повлиять на включение в документы тех или иных сведений не удастся, но командированный сотрудник может проконтролировать надлежащее оформление документа администрацией гостиницы.

При оказании гостиничных услуг населению можно не применять кассовую технику, если вместо чеков ККТ выдаются бланки строгой отчетности (п. 2 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»). Подробнее об этом читайте на сайте e.rnk.ru в статье «На какие реквизиты гостиничной квитанции обратить внимание, чтобы избежать проблем с налоговой» // РНК, 2014, N 18.

Бронирование номеров в гостинице в этот перечень допуслуг не входит. Поэтому затраты на бронь включаются в налоговые расходы (Письмо Минфина России от 10.03.2011 N 03-03-06/1/131). Главное, чтобы командировка носила производственный характер (Письмо Минфина России от 04.04.2005 N 03-03-01-04/1/148).

Инспекторы на местах могут заявить, что услуга по бронированию номера прямо не прописана в пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ. И на этом основании отказать в признании затрат. Но суды с такой логикой не соглашаются. Например, ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 24.03.2006 N А28-10790/2005-233/15 указал, что бронирование номера в отеле прямо относится к дополнительным услугам, оказываемым гостиницами. Поэтому расходы на бронь компания была вправе включить в базу по налогу на прибыль.

Расходы на бронирование номеров в гостинице через компанию-посредника учитывать рискованно

Если компания бронирует номер в отеле не напрямую, а через компанию-посредника, то риски отказа в признании соответствующих расходов высоки. Налоговики могут заподозрить искусственное завышение затрат, учитываемых при расчете налога на прибыль.

Например, в одном из дел компания забронировала несколько гостиниц через фирму-агента. Последняя в подтверждение оплаты выдавала номерные квитанции к приходно-кассовым ордерам. В них были указаны реквизиты этой фирмы (ИНН, КПП), наименования гостиниц (забронированных для проверяемой компании), а также даты проживания и Ф.И.О. проживающих лиц. При проверке инспекторы заявили, что такой гостиницы не существует вовсе. Дело в том, что в инспекции гостиница с таким названием зарегистрирована под другим ИНН (не тот, что указан в чеках ККТ). Контрольно-кассовый аппарат в налоговой зарегистрирован не был.

Но компания в суде опровергла доводы проверяющих. Во-первых, она представила договор о предоставлении гостиничных услуг, по которому фирма-посредник предоставляла их по предварительным заявкам заказчика номера. Во-вторых, начальник участка цеха проверяемой компании пояснил, что лично бронировал номера гостиниц в г. Санкт-Петербурге с целью повышения квалификации и посещения выставок. Делал он это по телефону организации, нашел его в Интернете. По приезде в Санкт-Петербург командированные сотрудники оплачивали номера наличными деньгами и получали документы: квитанции и кассовые чеки. Место проживания соответствовало документам.

В результате суд пришел к выводу о том, что работники цеха действительно направлялись в командировки в г. Санкт-Петербург. И компания правомерно учла расходы на основании пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ (Постановление Арбитражного суда Московского округа от 24.02.2015 N Ф05-413/2015).

Получается, факт ошибочного указания ИНН фирмы-посредника, оказывающей гостиничные услуги, суд не принял во внимание. Но чтобы избежать рисков предъявления претензий, целесообразно заранее проверить все сведения в документах.

Источник: http://wiseeconomist.ru/poleznoe/98385-podvodnye-kamni-ucheta-rasxodov-najmu-zhilya-dlya

Содержание жилья и найм жилья-одно и тоже?

Содержать нужно в любом случае, в собственности или по найму.

ЖК РФ, Статья 154. Структура платы за жилое помещение и коммунальные услуги

1. Плата за жилое помещение и коммунальные услуги для нанимателя жилого помещения, занимаемого по договору социального найма или договору найма жилого помещения государственного или муниципального жилищного фонда, включает в себя:

1) плату за пользование жилым помещением (плата за наем);

2) плату за содержание жилого помещения, включающую в себя плату за услуги, работы по управлению многоквартирным домом, за содержание и текущий ремонт общего имущества в многоквартирном доме, за холодную воду, горячую воду, электрическую энергию, потребляемые при содержании общего имущества в многоквартирном доме, а также за отведение сточных вод в целях содержания общего имущества в многоквартирном доме. Капитальный ремонт общего имущества в многоквартирном доме проводится за счет собственника жилищного фонда;

(в ред. Федеральных законов от 29.06.2015 N 176-ФЗ, от 03.07.2016 N 267-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

3) плату за коммунальные услуги.

1.1. Плата за жилое помещение и коммунальные услуги для нанимателя жилого помещения по договору найма жилого помещения жилищного фонда социального использования включает в себя:

1) плату за наем жилого помещения, устанавливаемую в соответствии со статьей 156.1 настоящего Кодекса;

2) плату за коммунальные услуги.

(часть 1.1 введена Федеральным законом от 21.07.2014 N 217-ФЗ)

2. Плата за жилое помещение и коммунальные услуги для собственника помещения в многоквартирном доме включает в себя:

1) плату за содержание жилого помещения, включающую в себя плату за услуги, работы по управлению многоквартирным домом, за содержание и текущий ремонт общего имущества в многоквартирном доме, за холодную воду, горячую воду, электрическую энергию, потребляемые при содержании общего имущества в многоквартирном доме, а также за отведение сточных вод в целях содержания общего имущества в многоквартирном доме;

(в ред. Федеральных законов от 29.06.2015 N 176-ФЗ, от 03.07.2016 N 267-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

2) взнос на капитальный ремонт;

3) плату за коммунальные услуги.

(часть 2 в ред. Федерального закона от 25.12.2012 N 271-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

Видео (кликните для воспроизведения).

3. Собственники жилых домов несут расходы на их содержание и ремонт, а также оплачивают коммунальные услуги в соответствии с договорами, заключенными, в том числе в электронной форме с использованием системы, с лицами, осуществляющими соответствующие виды деятельности.

(в ред. Федерального закона от 21.07.2014 N 263-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

Действие положения части 4 статьи 154 (в редакции Федерального закона от 02.06.2016 N 175-ФЗ) распространяется на отношения, возникшие после 1 января 2016 года.

Обязанность по внесению платы за коммунальную услугу по обращению с твердыми коммунальными отходами наступает при наличии заключенного соглашения между органом исполнительной власти соответствующего субъекта Российской Федерации и региональным оператором по обращению с твердыми коммунальными отходами и утвержденного единого тарифа на услугу по обращению с твердыми коммунальными отходами на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, но не позднее 1 января 2019 года (часть 20 статьи 12 Федерального закона от 29.06.2015 N 176-ФЗ).

Об особенностях применения части 4 статьи 154 в части обращения с твердыми коммунальными отходами см. часть 9 статьи 23 Федерального закона от 29.12.2014 N 458-ФЗ.

4. Плата за коммунальные услуги включает в себя плату за холодную воду, горячую воду, электрическую энергию, тепловую энергию, газ, бытовой газ в баллонах, твердое топливо при наличии печного отопления, плату за отведение сточных вод, обращение с твердыми коммунальными отходами.

(часть 4 в ред. Федерального закона от 02.06.2016 N 175-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

5. В случае непосредственного управления многоквартирным домом собственниками помещений в многоквартирном доме, в случаях, если собственниками помещений в многоквартирном доме не выбран способ управления таким домом или выбранный способ управления не реализован, плата за коммунальные услуги включает в себя плату за холодную воду, горячую воду, электрическую энергию, тепловую энергию, газ, бытовой газ в баллонах, твердое топливо при наличии печного отопления, плату за отведение сточных вод, обращение с твердыми коммунальными отходами, в том числе плату за холодную воду, горячую воду, электрическую энергию, потребляемые при содержании общего имущества в многоквартирном доме, а также за отведение сточных вод в целях содержания общего имущества в многоквартирном доме.

Читайте так же:  Могу ли я подать заявление на признание себя банкротом

(часть 5 введена Федеральным законом от 28.12.2016 N 469-ФЗ)

Источник: http://www.9111.ru/questions/12535586/

Оплата жилья работникам: налоговый учет

Roman Samborskyi / Shutterstock.com

Рассмотрим, как отразить в налоговом учете расходы в виде арендной платы жилья для иногородних сотрудников, а именно в состав какого вида расходов следует включить такие затраты на оплату жилья и можно ли их учесть в полном объеме?

Расходами в целях налогообложения прибыли признаются любые обоснованные и документально подтвержденные (в смысле ст. 252 НК РФ (далее — Кодекс)) затраты, понесенные компанией, при условии, что они осуществлены в рамках деятельности, направленной на получение дохода.

Не учитываемые в процессе формирования налоговой базы по налогу на прибыль расходы установлены статьей 270 Кодекса в виде перечня. В нем есть пункт (п. 29 ст. 270 НК РФ), из содержания которого следует, что не подлежат учету расходы, связанные с отдыхом, лечением, организацией досуга и оплатой товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в их пользу.

Однако оплата проживания сотрудника в другой местности не является «аналогичным расходом» в смысле пункта 29 статьи 270 Кодекса, так как напрямую связана с выполнением работником своих служебных обязанностей. Такая же позиция была изложена Арбитражным судом Северо-Западного округа (пост. ФАС СЗО от 02.11.2007 по делу № А56-47663/2006): расходы на проживание организация осуществляет для обеспечения исполнения работниками своих трудовых обязанностей, а не удовлетворения их личных потребностей в жилье.

Таким образом, прямого запрета не учитывать в целях налогообложения расходы, связанные с оплатой проживания сотрудника в другой местности, автор не видит.

Расходы на оплату жилья как часть зарплаты

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности компании подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).

Платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество в целях налогообложения прибыли относятся к расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Как указал Минфин России (письмо Минфина России от 29.09.2014 № 03-03-06/1/48504), гражданское и жилищное законодательство не допускает не только использование жилого помещения юридическим лицом в предпринимательских целях, но и саму сдачу в аренду жилого помещения для иных целей, кроме как для проживания. То есть расходы на аренду жилья для сотрудника нельзя учитывать в целях налогообложения прибыли на основании указанной выше нормы статьи 264 Кодекса (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ), так как жилое помещение не может выступать имуществом, которое используется в деятельности, связанной с производством и реализацией (письмо Минфина России от 17.01.2013 № 03-03-06/1/15).

Вместе с тем привлечение высококвалифицированных специалистов к деятельности в различных регионах страны (или зарубежных представительствах) проводится в интересах юридических лиц. Иногородние работники, имеющие особый опыт и квалификацию, в отсутствие необходимости привлечения к труду в филиалах (представительствах) самостоятельно не изменили бы место жительства (пребывания). На это указал и Президиум ВС РФ (п. 3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утв. Президиумом ВС РФ 21.10.2015).

Порядок и размеры возмещения расходов работникам при переезде на работу в другую местность работодателем, который не является государственным или муниципальным учреждением, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом либо по соглашению сторон трудового договора (ч. 4 ст. 169 ТК РФ).

Если в коллективном договоре (или локальном нормативном акте) организация предусмотрит порядок и размеры возмещения расходов, связанных с наймом для сотрудников жилья в другом регионе, например, по факту организации там дочернего предприятия, то, на взгляд автора, данные расходы будут являться расходами на оплату труда. Поясним данное утверждение.

К расходам на оплату труда относятся любые начисления в денежной или натуральной форме в пользу работников, если такие начисления предусмотрены законодательством РФ, трудовыми договорами (контрактами, коллективным договором) (ст. 255 НК РФ).

Расходы на оплату труда являются одним из видов расходов, связанных с производством и реализацией, в соответствии с классификацией, приведенной в Кодексе (п. 2 ст. 253 НК РФ). Причем перечень предусмотренных трудовым (коллективным) договором расходов на основании пункта 25 статьи 255 Кодекса является открытым (письмо Минфина России от 17.12.2015 № 03-03-06/4/74236; пост. ФАС ЦО от 29.09.2010 по делу № А23-5464/2009А-14-233).

По мнению финансового ведомства, норма статьи 255 Кодекса позволяет учитывать расходы на оплату жилья работникам организации, если данные расходы являются формой оплаты труда и условием в трудовом договоре (письма Минфина России от 17.07.2015 № 03-08-05/41253, от 19.05.2015 № 03-03-06/28809). В противном случае расходы организации на оплату найма жилья для работников не являются формой системы оплаты труда и носят социальный характер. Такие расходы не могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций независимо от того, предусмотрены эти расходы трудовыми договорами или нет (п. 29 ст. 270 НК РФ).

Проблема «двадцатипроцентного ограничения». В упомянутом выше письме Минфина России (письмо Минфина России от 19.05.2015 № 03-03-06/28809) было сказано буквально следующее: «Глава 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» не содержит определения натуральной формы оплаты труда (статья 11 НК РФ). При налогообложении расходов, связанных с выплатой заработной платы в натуральной форме оплаты труда, следует руководствоваться нормами Трудового кодекса Российской Федерации» (см. также письмо Минфина России от 14.09.2016 № 03-04-06/53726).

Дело в том, что по вопросу учета расходов на оплату труда, произведенных в неденежной форме, при исчислении налога на прибыль контролирующие органы придерживаются следующей позиции: она не может превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы (письма Минфина России от 27.05.2016 № 03-03-07/30694, от 18.05.2012 № 03-03-06/1/255 и др.).

Надо отметить, что данная точка зрения в отношении ограничения в 20 процентов небесспорна. Существует мнение, что указанный подход противоречит законодательству. Запрет на выплату заработной платы в неденежной форме в размере, превышающем 20 процентов, установлен трудовым законодательством (ст. 131 ТК РФ) и направлен на обеспечение государственных гарантий для работников — на предотвращение натуральной оплаты труда продукцией работодателя (ст. 130 ТК РФ). При этом никаких нормативов в части отнесения на расходы затрат на оплату труда, которые произведены в натуральной форме, налоговое законодательство не содержит.

Проблема «двадцатипроцентного ограничения» нашла свое отражение и в арбитражной практике. Например, Арбитражный суд Центрального округа (пост. ФАС ЦО от 29.09.2010 по делу № А23-5464/2009А-14-233) обратил внимание на неправомерность ссылки налоговой инспекции на статью 131 Трудового кодекса, «поскольку, исходя из системного толкования норм ст. 1 ТК РФ, п. 1 ст. 2 НК РФ, рассматриваемая статья не может регулировать налоговые правоотношения и устанавливать применительно к ним какие-либо ограничения».

Кроме того, когда речь идет о выплате работнику компенсации по самостоятельно заключенному им договору найма помещения, а не об аренде квартиры организацией, последняя фактически выплачивает сотруднику денежную сумму. Получается, что доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, в этом случае отсутствует.

При всем при том наименее рискованно признавать затраты на оплату проживания расходами на оплату труда, произведенными в натуральной форме, в размере, не превышающем 20 процентов от начисленной месячной заработной платы иногороднего работника. Отражение в расходах по налогу затрат на аренду жилья в части превышения 20 процентов указанной суммы может привести к спорам с налоговыми органами.

Другие варианты отражения расходов на оплату жилья

К расходам на оплату труда для целей налогообложения отнесены в том числе стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством коммунальных услуг, питания и продуктов, а также предоставляемого работникам налогоплательщика бесплатного жилья в соответствии с установленным законодательством порядком (п. 4 ст. 255 НК РФ).

Читайте так же:  Электроэнергия в екатеринбурге

Однако специалисты налогового ведомства считают, что к поименованным данной нормой расходам оплата жилья иногородним сотрудникам не относится.

Согласно трудовому законодательству (ст. 168, 168.1 ТК РФ) работодатель обязан нести расходы по найму жилого помещения только в случае, если работник направлен в командировку либо его постоянная работа осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также если сотрудник работает в полевых условиях или участвует в работах экспедиционного характера. Следовательно, оплата проживания иногороднего работника по месту нахождения организации (оплата компенсации за наем жилья) не может быть отнесена к компенсационным выплатам, установленным Трудовым кодексом (ст. 164 ТК РФ).

Однако приведем постановление (пост. Девятого ААС от 19.04.2011 № 09АП-6466/11), в котором суд поддержал организацию, указав на правомерность учета расходов на проживание иногороднего сотрудника согласно норме пункта 4 статьи 255 Кодекса. По мнению суда, оплата работодателем жилья для иностранных сотрудников носит компенсационный характер и призвана покрывать обязательные расходы, которые несут сотрудники для исполнения своих трудовых обязанностей, то есть в трудовых целях, а не для удовлетворения их личных потребностей в жилье. Исполнение трудовых обязанностей иностранными работниками не по месту их постоянного проживания невозможно без предоставления им жилого помещения (или выплаты компенсации за его аренду) в период их пребывания в России в связи трудовой деятельностью.

Как разъясняет Минфин России, не должен ставиться и вопрос о применении другой нормы — речь идет о прочих расходах (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ), учитываемых при налогообложении прибыли, перечень которых, как и в случае со статьей 255 Кодекса, является открытым. По мнению финансового ведомства, порядок учета затрат по найму жилья для иногородних работников регулируется статьями 255 и 270 Кодекса (письма Минфина России от 30.09.2013 № 03-03-06/1/40369, от 17.01.2013 № 03-03-06/1/15).

Марина Пивоварова, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор

Источник: http://www.garant.ru/article/1113830/

Некоторые вопросы оплаты предприятием временного жилья для работника. Учет и налогообложение

«Консультант Бухгалтера», N 2, 2001

На практике нередки ситуации, когда предприятия на различных условиях предоставляют своим сотрудникам жилые помещения. Причем в данном случае имеется в виду не наличие у организаций на балансе жилого фонда, а сдача во временный наем (аренду, субаренду) отдельных жилых помещений (квартир).

Положения о найме жилого помещения регулируются параграфом 4 гл.34 ГК РФ (в части аренды жилых помещений), гл.35 ГК РФ (в части найма жилья), а также Жилищным кодексом РФ от 24 июня 1983 г. (в ред. от 28 марта 1998 г.).

При этом необходимо различать договор найма жилого помещения в государственном и муниципальном жилищном фонде, который называется договором социального найма (ст.672 ГК РФ) и договор коммерческого найма, заключаемый с владельцами жилья в частном секторе. Следует учесть, что упомянутый выше Жилищный кодекс РФ регулирует в основном вопросы, связанные с заключением договоров социального найма.

В настоящей статьей рассмотрены вопросы отражения в бухгалтерском учете различных вариантов взаимоотношений организации со своими сотрудниками по вопросам сдачи жилья в наем (аренду, субаренду) по договорам коммерческого найма (аренды).

Пример 1. Предприятие (юридическое лицо) заключило договор аренды жилого помещения с физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем. Сумма арендной платы установлена в размере 1000 руб. в месяц, включая коммунальные платежи.

Данное жилое помещение (квартиру) организация предоставила своему сотруднику на правах субаренды, что предусмотрено вышеуказанным договором с собственником квартиры. Величина арендной платы этим договором определена в размере 600 руб. в месяц, также включая коммунальные платежи.

Сдача имущества в аренду (субаренду) не является основным видом деятельности данного предприятия.

Следует иметь в виду, что юридические лица имеют право заключать не договоры найма, а договоры аренды жилых помещений (п.2 ст.671 ГК РФ). В этом случае следует руководствоваться положениями параграфа 4 ст.34 ГК РФ (в частности, ст.ст.650 и 651 ГК РФ). Важным условием правомерности заключения такой сделки будет являться государственная регистрация договора аренды, заключенного на срок не менее одного года. Без выполнения данного требования договор аренды жилого помещения не может считаться заключенным (п.2 ст.651 ГК РФ).

В соответствии со ст.17 Закона РФ от 24 декабря 1992 г. N 4218-1 (с последующими изменениями) собственники жилищного фонда имеют право предоставлять гражданам, юридическим лицам квартиры или дома любой площади по договору аренды.

Следовательно, предприятие может арендовать жилое помещение как у другой организации, так и у физического лица. В последнем случае необходимо четко различать деятельность данного лица по сдаче имущества (квартиры) в аренду в качестве предпринимателя без образования юридического лица (при этом, сделка по договору аренды с индивидуальным предпринимателем приравнивается к сделке с юридическим лицом) и гражданина, заключившего с предприятием договор гражданско — правового характера на оказание возмездной услуги.

Предприятия, арендующие жилые помещения, должны использовать эти помещения только по целевому назначению, то есть для проживания физических лиц (на практике, как правило, своих сотрудников) (п.2 ст.671 ГК РФ).

Поэтому в качестве арендаторов (нанимателей) в данном случае всегда будут выступать исключительно физические лица (граждане) (п.1 ст.677 ГК РФ).

Необходимо также иметь в виду, что несмотря на тип заключенного с гражданином (в нашем примере — с собственным сотрудником) договора (аренды, субаренды или найма, что не противоречит действующему законодательству), все равно он будет обладать признаками как договора аренды (субаренды), так и договора найма жилого помещения.

Различия между ними будут проявляться в объеме прав и обязанностей нанимателя. Так, если с физическим лицом (сотрудником предприятия) заключен договор аренды, то полнота его прав будет значительно ущемлена (фактически данный договор будет приравнен к договору краткосрочного (до одного года) найма) (ст.683 ГК РФ). Данное лицо не сможет осуществлять по своему желанию вселение временных жильцов (или поднанимателей), смену нанимателя, не будет иметь преимущественных прав на возобновление договора на новый срок и т.п.

Согласно ст.682 ГК РФ за пользование жилым помещением устанавливается плата по соглашению сторон (аналогичным образом определяется и размер арендной платы — ст.654 ГК РФ). Следовательно, и договор найма, и договор аренды жилого помещения на основании ст.423 ГК РФ являются возмездными.

Статьей 39 части первой НК РФ дается определение реализации товаров, работ или услуг, под которой признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого либо возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

Исходя из вышесказанного, для предприятия, сдающего в аренду (субаренду) или по найму жилое помещение гражданину (своему сотруднику), величина арендной платы (оплаты жилья и коммунальных услуг) подлежит включению в объем реализованной продукции для целей налогообложения.

Однако исходя из норм бухгалтерского учета (п.7 ПБУ 9/99), а также руководствуясь разъяснениями налоговых органов (Письма Госналогслужбы России от 15 мая 1998 г. N 02-5-16/117, Госналогслужбы России от 20 января 1998 г. N 13-0-15/28 без названия, Госналогинспекции по г. Москве от 9 сентября 1998 г. N 30-08/27466 ), величина услуг по сдаче имущества в аренду включается в объем реализации (и отражается в учете на счетах реализации) только при условии отражения данного вида деятельности для организации в качестве основного (приоритетного). Если данная услуга носит временный (нерегулярный) характер и не относится к основным видам деятельности предприятия, то полученные от сдачи в аренду доходы и произведенные расходы относятся, соответственно, к прочим операционным доходам или прочим операционным расходам (при этом отражаются на счетах учета финансовых результатов).

Читайте так же:  Месячные нормы расхода воды на одного человека

Таким образом, в бухгалтерском учете такого рода операции будут выглядеть следующим образом (согласно Плану счетов (Инструкции по применению Плана счетов)):

В соответствии с пп.4 п.1 ст.208 НК РФ, введенного в действие с 1 января 2001 г., доходы от сдачи имущества в аренду относятся к доходам, полученным от источников в РФ, и подлежат включению в налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц.
Согласно п.1 ст.236 НК РФ, вводимого в действие с 1 января 2001 г., вознаграждения по договорам гражданско — правового характера, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, признаются объектами налогообложения для исчисления единого социального налога (взноса).
Стоимость услуг по предоставлению в пользование жилых помещений не облагается НДС (пп.10 п.2 ст.149 НК РФ) и налогом с продаж (п.3 ст.20 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации (с последующими изменениями), а для предприятий г. Москвы — п.3 ст.2 Закона г. Москвы от 17 марта 1999 г. N 14 «О налоге с продаж»).

Необходимо обратить внимание, что с 1 января 2001 г. вводится в действие новый План счетов и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н (далее по тексту — новый План счетов и Инструкция по его применению). По заключению Минюста России данный документ не нуждается в государственной регистрации (Письмо Минюста России от 9 ноября 2000 г. N 9558-ЮД).

В соответствии с упомянутым Приказом переход к применению нового Плана счетов разрешается осуществлять в течение 2001 г. по мере готовности организации. Таким образом, предприятия имеют время для подготовки организационной и материальной базы для перевода бухгалтерского учета на новый План счетов (к числу такого рода мероприятий можно отнести разработку новой учетной политики, регистров бухгалтерского учета и внутрифирменной документации, а также перевод или перенастройка бухгалтерских программ и т.п.). Основанием для этой работы может служить как собственно новая Инструкция по применению Плана счетов, так и иные нормативные и инструктивные материалы, посвященные данному вопросу. В течение же 2001 г. организации могут применять старый План счетов и пользоваться прежней Инструкцией по применению Плана счетов.

Поэтому в настоящей статье приводятся два варианта бухгалтерских проводок, исходя из требований старого и нового Планов счетов и соответствующих Инструкций по их применению (в скобках даны названия только новых и переименованных счетов).

Характеристика сносок , приведена в таблице 1.

Поскольку в указанном выше примере сдача имущества (квартиры) в субаренду отражается в качестве услуги в составе прочих операционных доходов и расходов, убыток от этого вида деятельности принимается для целей налогообложения.

Однако несмотря на то, что согласно ст.40 НК РФ для целей налогообложения принимается цена услуги, указанная сторонами сделки (субаренды) и пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен, в определенных случаях налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения этих цен. В частности, такая проверка может быть проведена между взаимозависимыми лицами, кем по сути и являются арендодатель (предприятие) и арендатор или наниматель (сотрудник данного предприятия). Поэтому во избежание конфликтных ситуаций с налоговыми органами, целесообразно корректировать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, исходя из рыночных цен на этот вид услуги.

Следует также отметить, что реализуя своему сотруднику услуги (сдавая в аренду квартиру) по цене ниже себестоимости данной услуги, предприятие фактически оказывает ее в интересах сотрудника. Поэтому, согласно пп.2 п.2 ст.211 НК РФ разница в стоимости этой услуги и ее оплатой сотрудником подлежит включению в облагаемую базу данного физического лица (налогоплательщика) налогом на доходы физических лиц.

Кроме того, данная величина является дополнительной выгодой от приобретения работником у работодателя (предприятия) услуг на условиях, более выгодных по сравнению с предоставляемыми в обычных условиях их продавцами, не являющимися взаимозависимыми с покупателями (клиентами). Таким образом, она подлежит обложению единым социальным налогом (взносом) (п.4 ст.237 НК РФ).

Пример 2. Гражданин заключил договор найма (аренды) жилого помещения (квартиры) с другим физическим лицом. Величина платы за пользование жильем составляет 1000 руб., включая коммунальные услуги.

Предприятие, сотрудником которого является наниматель (арендатор), компенсирует ему данные расходы в сумме 1000 руб.

В бухгалтерском учете данная операция будет отражена следующим образом:

Пример 3. Предприятие сдает своему работнику квартиру, принадлежащую данному юридическому лицу на праве собственности. При этом оплата за проживание (квартирная плата) и коммунальные услуги с работника не взимаются.

Расходы предприятия на содержание и эксплуатацию жилого помещения в отчетном месяце составили 1000 руб. (в том числе коммунальные услуги (газ, вода, тепло — и электроэнергия) — 600 руб.).

Так как отдельное жилое помещение (квартира) представляет из себя объект жилого фонда (ст.ст.4, 5 Жилищного кодекса РФ), то расходы по его содержанию и эксплуатации (поддержание в чистоте, ремонт, коммунальные расходы и т.п.) должны отражаться в учете по дебету счета 29 (причем в соответствии как со старым, так и с новым Планом счетов и Инструкцией по его применению).

Однако новым Планом счетов и Инструкцией по его применению недостаточно четко регламентирован порядок списания убытков от деятельности жилищно — коммунального хозяйства (в частности, содержания объектов жилищного фонда). Если старым Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов) эти убытки подлежали списанию за счет собственных средств предприятия, то новым Планом счетов такого порядка (и, что более важно, соответствующей корреспонденции счетов) не предусмотрено. Поэтому, до появления возможных нормативных или инструктивных материалов по данному вопросу предлагается убытки от содержания объектов жилого фонда по прежнему списывать на счета учета собственных средств организации, предусмотрев такую проводку в учетной политике предприятия.

Что касается приведенного выше примера, то следует помнить, что договор найма (равно как и договор аренды) является возмездным. В данном же случае квартира предоставляется сотруднику бесплатно. Следовательно, регулирование этого договора должно производиться в соответствии с положениями гл.36 НК РФ.

Это означает, что договор между работником и предприятием по предоставлению этому работнику для проживания квартиры, принадлежащей организации на праве собственности, фактически является не договором найма жилого помещения, а безвозмездным оказанием услуг.

Соответственно, в части налогообложения, данная ситуация влечет за собой и изменение налоговых последствий, а именно, включение стоимости безвозмездно оказанной услуги (определенной исходя из цены, принятой данным предприятием за рыночную) в налогооблагаемую базу по НДС (ст.40 НК РФ, пп.1 п.1 ст.146 НК РФ).

С другой стороны, такого рода расходы, связанные с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц (пп.3 ст.217 НК РФ).

В бухгалтерском учете эти операции должны быть отражены следующими проводками:

В новом Плане счетов и Инструкции по его применению счета 12 и 13 отсутствуют. Предметы труда в составе оборотных средств (МБП) отражаются в учете на счете 10 (субсчет 10-9 ).
Поскольку такого рода проводки не предусмотрены корреспонденцией счетов нового Плана счетов и Инструкции по его применению, они должны быть отражены в учетной политике предприятия.

Видео (кликните для воспроизведения).

Источник: http://wiseeconomist.ru/poleznoe/29287-nekotorye-voprosy-oplaty-predpriyatiem-vremennogo-zhilya-dlya

Каково обоснование расходов по найму квартиры
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here